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浅析施工企业成本管理
作者:孙爱云    点击数:4274    更新时间:2008/3/28 15:19:07    发布人:龚建莉

    企业是营利性经济组织,其一切活动的出发点和归宿是盈利。盈利是企业生存和发展的基础,只有盈利,不断实现价值增值,企业才能稳定发展,才有存在的价值。施工企业的利润是施工承包收入和施工成本的差额,在收入确定的情况下,成本控制与管理成为实现利润的决定性因素。在竞争日趋激烈的市场经济环境中,组织好成本核算,控制好成本支出,并采取措施努力降低成本,对于改善企业经营管理,提高经济效益具有重要作用。

    工程施工成本是指在工程项目的施工过程中所发生的全部生产费用的总和,包括所消耗的原材料、辅助材料、构配件,周转材料的摊销费或租赁费,施工机械的使用费或租赁费,支付给生产工人的工资、奖金、工资性津贴等以及项目部进行施工组织与管理所发生的全部费用支出。工程施工成本由直接成本和间接成本组成,其中直接成本包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等。间接费包括管理人员工资、办公费、招待费、差旅交通费和规费等。

    施工成本管理指在满足工期和质量要求的前提下,采取相应措施把成本控制在计划范围内,并进一步寻求最大程度的成本降低。其主要内容包括:成本预算、成本控制与核算、成本分析与考核。

    古人言“凡事预则立,不预则废。”工程施工也是一样。成本预算包括成本预测和计划。成本预测是根据成本信息和施工项目的具体情况,运用一定的专门方法,对未来成本水平及可能发展趋势作出科学的估计,它是在工程施工前对成本进行的估算。通过成本预测,可以在满足项目业主和本企业要求的前提下,选择成本低,效益好的最佳施工方案,并能够在工程成本形成过程中,针对薄弱环节,加强成本控制,克服盲目性,提高预见性。其主要内容是结合中标价,运用科学的方法,根据项目的具体情况、机械设备、人员素质等对构成成本的各个项目进行预测。例如:材料费在工程施工中占有较大的比重,应作为重点予以把握,核定材料的供应地点,单价、运输费及装卸费,分析定额中的材料规格和实际采用的规格的不同;机械使用费也比较重要,不仅要测算自有设备的折旧与维修费,还要计算可能发生的机械租赁费及需要新购置的机械设备费的摊销,机械租赁费的高低还受供求关系的影响等。

    成本计划是根据成本预测,以货币形式编制施工项目在计划期内的生产费用、成本水平、成本降低率以及为降低成本所采取的主要措施和规划的指导性书面方案,它是建立施工项目成本管理责任制,开展成本控制和核算的基础,可以说是目标成本的一种形式。编制成本计划应遵循从本企业的实际出发,实事求是,采用先进的技术定额,同时与其它计划合理配合的原则。

    预算是决策的具体化,是组织施工的奋斗目标、控制标准、考核依据,在施工成本管理中发挥着重大作用。预算一经确定,就进入实施阶段,工作的重心转入成本控制和核算过程。

    工程施工成本控制指在施工过程中,对影响工程施工成本的各种因素加强管理,并采取各种有效措施,将施工过程中实际发生的消耗和支出严格控制在计划范围内,随时揭示并及时反馈,严格审查各项费用是否符合标准,计算实际成本和计划成本之间的差异并进行分析,进而采取多种形式,消除施工中的损失浪费现象。成本控制应遵循下列原则:

    从实际出发的原则  成本控制要根据本企业,本工程项目的具体情况,具体问题具体分析,不能照搬别人的做法,同一工程项目的不同阶段,其管理方法也应有所不同。从实际出发挖掘各种降低成本的可能性,并使可能变成现实。

    全员参与原则  企业的任何活动,都会发生成本,有成本发生就应有成本控制。每位职工都对成本控制负有责任,为了调动全体员工的积极性,使每位职工有成本控制的愿望,养成节约成本的好习惯,首先,要职工意识到成本控制的重要性;其次,鼓励每位职工参与到预算的编制中,只有这样才有主人翁责任感,使预算成为他们自愿努力完成的目标;最后,要有完善的预算管理制度,建立适应的激励措施,责、权、利相结合。目标任务完成的好,工作努力,会取得好的业绩,并得到较好的物质和精神奖励,从而使人更努力地工作。如果努力之后未得到肯定的评价,取得好的业绩未得到奖励,或者没有努力的人却得到了奖励,成本控制的积极性就会受到大大的挫伤。

    领导推动原则  由于成本控制涉及全体员工,并且不是大家非常愿意做的事情,必须有领导起带头推动作用。领导首先应全力支持成本控制,鼓励全体员工有完成预算目标的信心和决心,必须把成本控制在预算的目标和限额之内;其次领导要以身作则,严格控制自身的责任成本。

    动态控制原则  动态控制即要强调成本项目的中间过程控制,因为前期只是根据施工组织设计的内容编制成本预算,制定成本控制方案,为施工过程中的成本控制做准备,而竣工阶段实际发生的成本已成定局,即使偏差再大也来不及纠正。要在成本形成过程中,及时检查预算的执行情况和效果,及时发现问题,及时反馈,及时解决,达到成本控制的目的。

    成本核算指按照规定的成本开支范围对成本费用进行归集和分配,计算出成本费用的实际发生额。必须明确成本核算不只是财务部门、财务人员的事情,而是全部门、全员共同的事情。成本核算只是一种手段,其根本目的在于反映和监督成本计划的完成情况,运用它提供的一些数据来进行事前预算和事中控制,成本核算是成本分析和考核的依据。

    工程成本分析是根据成本核算提供的数据,对成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析,以寻求进一步降低成本的途径,包括有利成本的挖掘和不利成本的纠正。成本分析贯穿于成本管理的全过程,在成本的形成过程中,利用核算资料与预算成本以及类似项目的实际成本等进行比较,了解成本的变动情况,同时也要分析主要技术指标对成本的影响,系统地研究成本变动的因素,检查成本计划的合理性,并通过成本分析,深入揭示成本变动的规律,寻求降低施工成本的根本途径,以便有效地进行成本控制。成本偏差的控制,分析是关键,纠偏是核心,要针对分析得出的偏差发生原因,采取切实的措施,加以纠正。

    施工成本分析有很多方法,包括:比较法、因素分析法、差额分析法、比率法等。这里只介绍比较法,这种方法通俗易懂,简单易行,便于掌握。就拿材料费来说吧,见下表:

工程施工成本——材料费偏差分析表

材料名称

单位

预算数

实际发生数

差额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量  差   异

价 格 差   异

总差异

 

 

1

2

3=1×2

4

5

6=4×5

7=(4-1)×2

8=(5-2)×1

9=7 8

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

合计

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

上表说明:

(1)预算数是根据成本预算编制中的使用数量和单价计算的总金额

(2)实际发生数是指成本核算中归集的实际消耗的材料总金额

(3)第7列是指实际用量偏离预算用量引起的金额差异

(4)第8列是指实际单价偏离预算时的单价引起的金额差异

(5)第9列是指实际发生金额偏离预算金额引起的总差异

    从上表可以很清楚地看出材料发生偏差的情况,第9列金额为正表明材料超支,金额为负表明材料节约,第7、8列分别表明材料偏差是用量还是价格方面的原因。

    根据数据进一步分析形成偏差的原因,分别从价格和数量两方面分析:材料价格差异是在采购过程中形成的,原因很多,例如供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途中消耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款等,需要进行具体的分析和调查,才能找到最终原因和责任归属。材料数量差异是在材料消耗过程中形成的,也存在很多原因,如管理水平、操作技术、机器设备的不匹配、材料质量低劣、规格不符等。引起差异的原因不仅仅是这些,还要看预算本身有没有问题,社会环境、地理环境的变化、特殊事件的发生、工程的变更等,则应重新调整预算,重新分析评价实际情况。价格差异大多是由于市场价格的变动造成的,而数量差异则多为企业内部原因造成的,应为内部控制的重点。

    成本考核是在工程完工后,根据成本核算与分析,对成本形成中的各责任者,按照成本责任制的有关规定,将成本的实际发生数与计划、定额、预算进行对比和考核,评定成本计划的完成情况和各责任者的业绩,并依此给予相应的奖励和惩罚。考核的目的是奖罚分明,调动每一位员工节约成本的积极性;纠正偏差,改进工作;找到原因,分清责任,采取积极的行动,收到降低成本的实效。

    工程成本管理的每一个环节都是相互作用和相互联系的,应当从多方面采取措施,搞好成本管理,为社会提供质量高、工期短、造价低的优质工程,只有这样,施工企业才能在竞争激烈的社会主义市场经济中立于不败之地。

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